為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節能減排，財政部、國家稅務總局于二〇〇八年十二月九日和二〇〇九年十二月二十九日，先后下發了《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知》（財稅[2009]163號），通知明確規定：對“采用旋窯法工藝生產的水泥或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的產品享受增值稅即征即退的政策。這項鼓勵政策自九十年代中期實施以來，極大地調動了水泥企業消納固體廢渣的積極性，在生產中不僅在水泥粉磨過程中大量利用工業廢渣，而且在原料配比中也盡可能利用廢渣搭配。這不僅降低了水泥生產成本，更是為我國環境保護做出了貢獻。說明這項政策是利民利企的好政策。但隨著水泥行業的技術進步和結構調整，尤其是在近幾年淘汰落后水泥產能的推進中發現，政策的“普惠性”使得更多的落后產能繼續享受政策優惠，加大了淘汰落后水泥產能的難度。在水泥行業產能過剩的背景下，對現有政策作出適當調整，或許對加快淘汰落后產能，化解水泥產能過剩是有益的。
一、水泥行業利用廢渣的基本情況
在我國水泥生產中，目前能利用的工業廢渣有40種以上，在上述文件列出的36種廢渣目錄中絕大多數都可以被利用。2012年，我國水泥熟料產量13.4億噸，產出水泥總量22.1億噸，按單位水泥平均含5%石膏礦計算，石膏用量1.1億噸，水泥工業年消納固體廢渣已達：22.1-13.4-1.1=7.6億噸。如果考慮石膏用量中采用2.5%的電廠脫硫石膏，2012年水泥工業實際消納固廢在8億噸，水泥產品固廢利用率達8/22.1=36.2%。
“十一五”期間，我國水泥熟料總產量47.34億噸，加廢渣和石膏共生產出水泥75.3億噸，消納固廢26.08噸，水泥產品固廢利用率為35%。在工業和信息化部發布的《大宗工業固體廢物利用“十二五”規劃》中表示，“十一五”期間我國大宗工業固體廢物總產生量118億噸，總利用量36億噸。可見，水泥工業消納的固廢占我國利用總量的70%以上。
二、水泥品種和強度等級不同，廢渣利用率也不同
根據國家水泥質檢中心提供數據，2012年全國年檢水泥樣品5728份，其中，礦渣水泥306份，占5.34%，多數為32.5等級水泥；粉煤灰水泥僅占2%；復合水泥在90%以上，并以32.5等級水泥為主。本人2012年曾對20家大型水泥集團近二年水泥銷售情況進行調查統計，32.5等級水泥約占40%，42.5等級水泥約占55%，52.5等級水泥和特種水泥約占5%。由此初步得出：就全國水泥而言，32.5等級水泥占總量的60%，42.5等級及以上的水泥占總量的40%；而大企業的產品在國家重點工程中得到較多的應用，因而大企業的32.5等級水泥占
總量的40%，42.5等級及以上的水泥占總量的60%，真好是相反的結果。
按照財稅[2008]156號文規定，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的產品享受增值稅即征即退的政策，而在實際生產中和按GB 175-2007《通用硅酸鹽水泥》標準規定，42.5等級及以上強度的水泥是沒法摻入30%及以上的廢渣的，享受優惠政策的是32.5等級強度的水泥?？梢?，大企業生產優質高標號水泥的，對國家重點工程建設貢獻大的反而享受優惠政策力度小。
以2012年為例，水泥總產量22.1億噸，60%的32.5等級水泥13.26億噸，扣除其中5%的礦渣水泥產量0.66億噸，剩下粉煤灰和復合水泥產量12.6億噸可享受增值稅即征即退政策。
按照增值稅即征即退政策，水泥企業在銷項稅減去進項稅后，實際享受退稅3～4%，在32.5等級水泥價格平均280元/噸情況下，如果80%的享受退稅的產品能獲得退稅，則12.6×70%×280元/噸×（3～4）%=84～112億元。這是理論計算值，實際上水泥行業每年獲得的退稅額不會達到這么多。
三、增值稅即征即退政策的調整建議
上述分析可見，《資源綜合利用及其他產品增值稅政策》是一個有利于國家環境保護和調動企業參與廢渣利用積極性的好政策，但在現在的環境下，過多偏重低標號水泥，對優質高標號水泥和企業技術創新，以及淘汰落后水泥產能不利。
A、政策調整建議：
1、對32.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅；
2、對42.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣的享受全額退稅；
3、對52.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的享受全額退稅；
B、調整后退稅總額變化：
42.5高標號水泥產量22.1×40%=8.84億噸，按50%能獲得全額退稅（實際上很難，由于水泥標準的限制等因素，真正做到40%已經很不錯了），水泥平均價格320元/噸（52.5水泥產量很少），那么42.5及以上高標號水泥有可能獲得退稅額：8.84×50%×320元/噸×（3～4）%=43～56億元；而32.5水泥減半退稅后獲得37～49億元。調整后（43～56）＋（37～49）=（80～105），這樣國家總的退稅額不會增加。
四、政策調整后的預期效果
1、32.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅后并不會影響對廢渣的利用總量，只是部分32.5等級水泥成本會上升8～10元/噸；
2、42.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣，52.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的都享受全額退稅后，預計會有30%左右高標號水泥噸成本降低10元以上。而廢渣的利用率由于政策的鼓勵，預計會年增加利用1.6億噸廢渣；
高標號水泥8.84億噸×在原來基礎上新增10%廢渣利用率=8840萬噸廢渣
3、由于以生產低標號水泥為主的部分落后企業生產成本的上升，其市場競爭力會降低，這有利于加快淘汰落后水泥產能，化解行業產能過剩，提高水泥產品質量。
4、由于生產高標號水泥時多摻入廢渣可以享受優惠，企業勢必加大提高熟料強度，這對企業技術進步有利，更能發揮大企業和先進工藝生產線的優勢。
五、結論
利用對水泥企業的資源綜合利用增值稅政策進行調整，采取差別稅率，國家沒有增加新的退稅額，廢渣利用率還有所提高，尤其對行業轉型升級，淘汰落后水泥產能，化解產能過剩起到了非常好的作用。
當然，調整后政策操作層面還需做一些技術完善。
一、水泥行業利用廢渣的基本情況
在我國水泥生產中，目前能利用的工業廢渣有40種以上，在上述文件列出的36種廢渣目錄中絕大多數都可以被利用。2012年，我國水泥熟料產量13.4億噸，產出水泥總量22.1億噸，按單位水泥平均含5%石膏礦計算，石膏用量1.1億噸，水泥工業年消納固體廢渣已達：22.1-13.4-1.1=7.6億噸。如果考慮石膏用量中采用2.5%的電廠脫硫石膏，2012年水泥工業實際消納固廢在8億噸，水泥產品固廢利用率達8/22.1=36.2%。
“十一五”期間，我國水泥熟料總產量47.34億噸，加廢渣和石膏共生產出水泥75.3億噸，消納固廢26.08噸，水泥產品固廢利用率為35%。在工業和信息化部發布的《大宗工業固體廢物利用“十二五”規劃》中表示，“十一五”期間我國大宗工業固體廢物總產生量118億噸，總利用量36億噸。可見，水泥工業消納的固廢占我國利用總量的70%以上。
二、水泥品種和強度等級不同，廢渣利用率也不同
根據國家水泥質檢中心提供數據，2012年全國年檢水泥樣品5728份，其中，礦渣水泥306份，占5.34%，多數為32.5等級水泥；粉煤灰水泥僅占2%；復合水泥在90%以上，并以32.5等級水泥為主。本人2012年曾對20家大型水泥集團近二年水泥銷售情況進行調查統計，32.5等級水泥約占40%，42.5等級水泥約占55%，52.5等級水泥和特種水泥約占5%。由此初步得出：就全國水泥而言，32.5等級水泥占總量的60%，42.5等級及以上的水泥占總量的40%；而大企業的產品在國家重點工程中得到較多的應用，因而大企業的32.5等級水泥占
總量的40%，42.5等級及以上的水泥占總量的60%，真好是相反的結果。
按照財稅[2008]156號文規定，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的產品享受增值稅即征即退的政策，而在實際生產中和按GB 175-2007《通用硅酸鹽水泥》標準規定，42.5等級及以上強度的水泥是沒法摻入30%及以上的廢渣的，享受優惠政策的是32.5等級強度的水泥?？梢?，大企業生產優質高標號水泥的，對國家重點工程建設貢獻大的反而享受優惠政策力度小。
以2012年為例，水泥總產量22.1億噸，60%的32.5等級水泥13.26億噸，扣除其中5%的礦渣水泥產量0.66億噸，剩下粉煤灰和復合水泥產量12.6億噸可享受增值稅即征即退政策。
按照增值稅即征即退政策，水泥企業在銷項稅減去進項稅后，實際享受退稅3～4%，在32.5等級水泥價格平均280元/噸情況下，如果80%的享受退稅的產品能獲得退稅，則12.6×70%×280元/噸×（3～4）%=84～112億元。這是理論計算值，實際上水泥行業每年獲得的退稅額不會達到這么多。
三、增值稅即征即退政策的調整建議
上述分析可見，《資源綜合利用及其他產品增值稅政策》是一個有利于國家環境保護和調動企業參與廢渣利用積極性的好政策，但在現在的環境下，過多偏重低標號水泥，對優質高標號水泥和企業技術創新，以及淘汰落后水泥產能不利。
A、政策調整建議：
1、對32.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅；
2、對42.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣的享受全額退稅；
3、對52.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的享受全額退稅；
B、調整后退稅總額變化：
42.5高標號水泥產量22.1×40%=8.84億噸，按50%能獲得全額退稅（實際上很難，由于水泥標準的限制等因素，真正做到40%已經很不錯了），水泥平均價格320元/噸（52.5水泥產量很少），那么42.5及以上高標號水泥有可能獲得退稅額：8.84×50%×320元/噸×（3～4）%=43～56億元；而32.5水泥減半退稅后獲得37～49億元。調整后（43～56）＋（37～49）=（80～105），這樣國家總的退稅額不會增加。
四、政策調整后的預期效果
1、32.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅后并不會影響對廢渣的利用總量，只是部分32.5等級水泥成本會上升8～10元/噸；
2、42.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣，52.5等級水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的都享受全額退稅后，預計會有30%左右高標號水泥噸成本降低10元以上。而廢渣的利用率由于政策的鼓勵，預計會年增加利用1.6億噸廢渣；
高標號水泥8.84億噸×在原來基礎上新增10%廢渣利用率=8840萬噸廢渣
3、由于以生產低標號水泥為主的部分落后企業生產成本的上升，其市場競爭力會降低，這有利于加快淘汰落后水泥產能，化解行業產能過剩，提高水泥產品質量。
4、由于生產高標號水泥時多摻入廢渣可以享受優惠，企業勢必加大提高熟料強度，這對企業技術進步有利，更能發揮大企業和先進工藝生產線的優勢。
五、結論
利用對水泥企業的資源綜合利用增值稅政策進行調整，采取差別稅率，國家沒有增加新的退稅額，廢渣利用率還有所提高，尤其對行業轉型升級，淘汰落后水泥產能，化解產能過剩起到了非常好的作用。
當然，調整后政策操作層面還需做一些技術完善。
